Подтвердить невозможность выполнения налоговых обязанностей можно с 6 по 30 сентября

 

Приказом Министерства финансов Украины от 29.07.2022 № 225 утверждён “Порядок подтверждения возможности или невозможности выполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в пп. 69.1 п. 69 подраздела 10 раздела XX “Переходные положения” Налогового кодекса Украины (далее – Порядок), зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 25 августа 2022 года под № 967/38303 (https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/nakazi/77593.html).

Указанный приказ вступил в силу со дня официального опубликования, а именно 6 сентября 2022 года.

Физические лица-единщики на 1 и 2 группе могут вздохнуть спокойно, так как указанная норма на них не распространяется и они освобождены от уплаты налога и подачи декларации с 01.04.2022 г. до окончания военного положения.

Речь идёт о порядке подтверждения налогоплательщиками, пребывающими на общей системе налогообложения, возможности или невозможности своевременного выполнения налоговых обязанностей по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, представления отчетности, в т. ч. отчетности, предусмотренной п. 46.2 ст. 46 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс), регистрации в соответствующих реестрах налоговых или акцизных накладных, расчетов корректировки, представления электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового и т.п.

Действие этого Порядка распространяется на налогоплательщиков – физических лиц – резидентов Украины, в частности, самозанятых лиц, юридических лиц (резидентов и нерезидентов Украины) и их обособленные подразделения, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), что является объектом налогообложения и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов, представление отчетности, выполнение других обязанностей, предусмотренных Кодексом или другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Отдельными приложениями к Порядку предусмотрены:

• Перечень документов, подтверждающих невозможность налогоплательщика – юридического лица, в частности относительно своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, своевременно выполнить свой налоговый долг, в том числе обязанность налогового агента;
• Перечень документов, подтверждающих невозможность налогоплательщика – физического лица, в том числе самозанятого, своевременно выполнить свой налоговый долг, в том числе обязанность налогового агента.

Основания и документы, подтверждающие невозможность выполнения налогоплательщиками – юридическими лицами и их обособленными подразделениями налоговых обязанностей (в том числе обязанностей налоговых агентов)

Основания:

1) потеря (уничтожение или порча) первичных документов, компьютерного и другого оборудования в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных военной агрессией Российской Федерации;

2) невозможность использовать или вывезти документы, компьютерное и другое оборудование в результате ведения боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных военной агрессией Российской Федерации;

3) использование или вывоз документов, компьютерного или другого оборудования связано с риском для жизни или здоровья должностного лица налогоплательщика или невозможно в связи с административными препятствиями, установленными органами власти;

4) угроза безопасности государства вследствие возможной утечки информации об объемах и местах хранения горючего или спирта этилового и их уничтожении в дальнейшем вследствие составления и регистрации акцизных накладных, и/или представления электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объема обращения горючего или спирта этилового ,  и/или подачи заявки на перемещение горючего или спирта этилового транспортными средствами, не являющимися акцизными составами передвижными и т.п. (исключительно в части выполнения определенных этим абзацем обязанностей);

5) отсутствие у налогоплательщика других должностных лиц, уполномоченных в соответствии с законодательством Украины начислять, взимать и вносить в бюджет налоги, сборы, а также вести бухгалтерский учет, составлять и представлять налоговую и финансовую отчетность, отсутствие возможности у владельца назначить таких должностных лиц при условии отсутствия у такого налогоплательщика объектов налогообложения или показателей, подлежащих декларированию, в соответствии с требованиями настоящего Кодекса, может быть связано со следующими обстоятельствами:

– должностное лицо является одновременно одним из владельцев юридического лица при условии, что отсутствие такого совладельца (акционера, участника, учредителя) делает невозможным принятие решения о назначении на постоянной или временной основе другого должностного лица.

– юридическое лицо основано на собственности отдельного физического лица, которое одновременно является единственным должностным лицом такого юридического лица;

6) пребывание (налоговый адрес налогоплательщика и фактическое нахождение/нахождение производственных мощностей и т.п.) на территории населенного пункта, в котором ведутся военные (боевые) действия, находящиеся в окружении или временно оккупированные вооруженными формированиями;

7) другие обстоятельства непреодолимой силы, подтвержденные документально.

Для подтверждения вышеуказанных оснований юридические лица подают следующие документы:

• Акт, удостоверяющий факт пожара, составлен в соответствии с требованиями пункта 7 Порядка учета пожаров и их последствий, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 26 декабря 2003 № 2030.
• Выписка из Реестра прав собственности на недвижимое имущество в случае его уничтожения, полученный с учетом требований пункта 75 Порядка государственной регистрации прав на недвижимое имущество и их обременений, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 25 декабря 2015 года № 1127, (утверждена должным образом копия).
• Выписка из Единого реестра досудебных расследований, удостоверяющая факт регистрации сведений об уголовном правонарушении, полученном в порядке, установленном Уголовным процессуальным кодексом Украины, в случае похищения основных средств или разрушения/потери имущества.
• Другие документы, составленные в соответствии с требованиями подпунктов 14, 15 пункта 2 Порядка определения вреда и ущерба, причиненного Украине в результате вооруженной агрессии Российской Федерации, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 20 марта 2022 г. № 326.
• Документ, подтверждающий отсутствие средств на банковских счетах налогоплательщика (выписка со счетов клиента банка на дату представления в банк расчетного документа на уплату налогов).
• Копия приказа предприятия о приостановлении работы предприятия и его работников или установлении простоя в работе предприятия, вызванное обстоятельствами неотвратимой силы (с указанием даты начала и окончания такой приостановки (при возможности)).
• Документ или сообщение оператора почтовой связи (указывается ссылка на официальную страницу оператора, где размещено такое сообщение), подтверждающая приостановку функционирования оператора почтовой связи и/или объектов почтовой связи на территориях, на которых ведутся ( велись) боевые действия и территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации.
• Документ или сообщение банка (указывается ссылка на официальную страницу банка, где размещено такое сообщение), подтверждающая приостановку работы банка или его обособленных подразделений и/или платежных систем в связи с введением военного положения.
• Копии платежных поручений (расчетных и других документов по инициированию перевода средств) или их скриншот (снимок экрана) налогоплательщика на уплату согласованных сумм денежных обязательств, налогового долга, поданных в оставшиеся невыполненными банки, поскольку средства не были отнесены к бюджета в связи с отключением банка от системы электронных платежей или нарушением в работе системы авторизации банка. Предоставляется вместе с документом или уведомлением указанным в пункте 8 настоящего Перечня.
• Документ или уведомление (указывается ссылка на официальную страницу банка, где размещено такое уведомление), подтверждающая вынужденную приостановку работы главных управлений Государственной казначейской службы Украины в связи с введением военного положения.
• Уведомление, подтверждающее аварийное (незапланированное) отключение поставок электроэнергии в условиях военного положения, субъекту хозяйствования в сферу обслуживания которого принадлежит такое предприятие, в частности скриншот сообщения в мессенджер (Viber, Telegram и т.д.) и мобильных приложениях.
• Документ, подтверждающий вынужденное отключение предоставления услуг глобальной сети Интернет, связан с введением военного положения, что сделало невозможным предоставление налоговой отчетности в электронном виде (информационное сообщение интернет-провайдера).
• Документы, свидетельствующие о повреждении, уничтожении, потере имущества, находящегося на балансе предприятия и являющегося объектом налогообложения, единственным источником для уплаты налогов или находящегося в налоговом залоге (акт о чрезвычайном событии, инвентаризационном описании, протоколе инвентаризационной комиссии, подписанный представителем территориального органа Государственной службы Украины по чрезвычайным ситуациям, согласно которым происходит отражение таких событий в бухгалтерском учете и излагаются фактические события, указываются понесенные материальные потери (список имущества, его стоимость), заявление в правоохранительные органы, акт независимого оценщика, наличие страхового полиса; , заявление о страховом случае и т.п.).
• Документы, свидетельствующие об актах мародерства, грабежа, рейдерства, захвате имущества и принудительном захвате помещения (заявление в территориальный орган внутренних дел и документ, выданный соответствующим правоохранительным органом по регистрации уголовного производства и т.п.).
• Документы, свидетельствующие о подаче заявления в правоохранительные органы о совершении уголовного правонарушения и регистрации уголовного производства по результатам рассмотрения такого заявления.
• Документы, свидетельствующие о повреждении, потере, уничтожении, порче документов бухгалтерского учета или невозможности их вывоза с территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия, и на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации (информация о представлении в контролирующий орган сообщение согласно пункту 44.5 статьи 44 Налогового кодекса Украины, сообщение о невозможности вывоза первичных документов согласно пункта 69.28 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины).
• Представление информационного сообщения о поврежденном и уничтоженном недвижимом имуществе в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных военной агрессией Российской Федерации, программными средствами Единого государственного вебпортала электронных услуг (Портал Действие).
• Перечень территорий, где ведутся (велись) боевые действия, и территорий, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации, определен Кабинетом министров Украины или другой нормативно-правовой документ, которым определены территории,
• Другие документы, подтверждающие отсутствие возможности своевременно выполнить свой налоговый долг.

Основания и документы, подтверждающие невозможность выполнения налогоплательщиком – физическим лицом, в частности самозанятым лицом налоговых обязанностей

5) признание по решению суда безвестно отсутствующим или пребывание в розыске в случаях, предусмотренных законом подтверждают справки Национальной полиции Украины, Службы безопасности Украины, других правоохранительных органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность;

6) нахождение на территории населенного пункта, который является налоговым адресом такого плательщика и в котором ведутся военные (боевые) действия, который окружен (заблокирован) или временно оккупирован вооруженными формированиями Российской Федерации), подтверждается: паспортом гражданина Украины; выпиской из Единого государственного демографического реестра относительно регистрации места жительства;

7) нахождение на стационарном лечении в учреждениях здравоохранения (в том числе зарубежных) в связи с ранением (контузией, травмой, увечьем), связанным с исполнением обязанностей военной службы, или в отпуске в связи с болезнью или для лечения после тяжелого ранения по заключению (постановлению) военно-врачебной комиссии), подтверждают:

– военный билет и справка учреждения здравоохранения;
– военный билет и заключение (постановление) военно-врачебной (врачебно-экспертной) комиссии;
– справка учреждения здравоохранения с указанием периода пребывания на лечении и характера ранения (контузии, травмы, увечья);

8) призыв на военную службу во время общей мобилизации, объявленной Указом Президента Украины от 24 февраля 2022 года № 65 “Об общей мобилизации”, утвержденным Законом Украины от 03 марта 2025 года № 21 -IX “Об утверждении Указа Президента Украины “Об общей мобилизации”, или пребывания в подразделениях территориальной обороны) – военный билет или другой документ, выданный соответствующим государственным органом, с указанием данных о призыве такого лица на военную службу по призыву во время мобилизации на особый период;

9) принадлежность к работникам правоохранительных органов, военнослужащих или работников Вооруженных Сил Украины, Национальной гвардии Украины, Службы безопасности Украины, Службы внешней разведки Украины, Главного управления разведки Минобороны, Государственной пограничной службы Украины, лиц рядового, начальствующего состава, военнослужащих, работников МВД, Управления государственной охраны Украины, Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, Государственная служба Украины по чрезвычайным ситуациям, других образованных в соответствии с законами Украины военных формирований и других лиц, принимающих непосредственное участие в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации) подтверждают:

– трудовая книжка и документ, изданный соответствующим государственным органом, с указанием данных непосредственного участия в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации;
– военный билет и документ, выданный соответствующим государственным органом, с указанием данных непосредственного участия в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации;

9) утрата/отсутствие (смерть, признание безвестно отсутствующим и т.п.)) лиц, на которых согласно абзацу второго пункта 179.6 статьи 179 раздела IV Налогового Кодекса возлагается обязанность по заполнению и представлению налоговой декларации от имени налогоплательщика, являющегося малолетним/несовершеннолетним или признанным судом недееспособным лицом, если такие лица не находятся на полном содержании других лиц или государства), подтверждают:

– свидетельство о рождении малолетней/несовершеннолетней ребенка и свидетельство о смерти родителей, опекуна или попечителя;
– свидетельство о рождении малолетнего/несовершеннолетнего ребенка и соответствующее решение суда;
– документ, подтверждающий недееспособность личности, и свидетельство о смерти родителей, опекуна или попечителя;
– документ, подтверждающий недееспособность лица и соответствующее решение суда;

10) утрата (уничтожение или порча) первичных документов, компьютерного и другого оборудования вследствие боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных военной агрессией Российской Федерации, или нахождение их на территориях, на которых ведутся (велись) военные (боевые) действия, которые окружены (заблокированы) или временно оккупированы вооруженными формированиями Российской Федерации; если территория, где находятся документы, компьютерное и другое оборудование, временно оккупированная вооруженными формированиями Российской Федерации; использование или вывоз документов, компьютерного или другого оборудования, связанное с риском для жизни или здоровья налогоплательщика или невозможное в связи с установлением уполномоченными органами государственной власти в соответствии с законом в условиях военного положения запретов и/или ограничений; возможность утечки информации об объемах и местах хранения горючего или спирта этилового и их уничтожении в дальнейшем в результате составления и регистрации акцизных накладных и/или представления электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объема обращения горючего или спирта этилового, и/или подачи заявки на перемещение горючего или спирта этилового транспортными средствами, не являющимися акцизными передвижными составами и т.п. (исключительно в части выполнения определенных этим абзацем обязанностей); другие обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажорные обстоятельства), подтвержденные документально), подтверждают:

•документ, подтверждающий отсутствие средств на банковских счетах налогоплательщика – самозанятого лица (выписка со счетов клиента банка на дату представления в банк расчетного документа на уплату налогов);
•документ или сообщение оператора почтовой связи (указывается ссылка на официальную страницу оператора, где размещено такое сообщение), подтверждающая приостановку функционирования оператора почтовой связи и/или объектов почтовой связи на территориях, на которых ведутся (велись ) боевые действия и территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации;
•документ или сообщение банка (указывается ссылка на официальную страницу банка, где размещено такое сообщение), подтверждающая приостановку работы банка или его обособленных подразделений и/или платежных систем в связи с введением военного положения;
• копии платежных поручений (расчетных и других документов по инициированию перевода) или их скриншот (снимок экрана) налогоплательщика на уплату согласованных сумм денежных обязательств, налогового долга, поданных в банк, оставшиеся невыполненными, поскольку средства не были зачислены в бюджет в связи с отключением банка от системы электронных платежей или нарушением в работе системы авторизации банка. Предоставляется вместе с документом или уведомлением, указанным в абзаце четвертом настоящего пункта Перечня;
• документ или сообщение (указывается ссылка на официальную страницу банка, где размещено такое сообщение), подтверждающие вынужденную приостановку работы главных управлений Казначейства в связи с введением военного положения;
• документ, подтверждающий аварийное (незапланированное) отключение поставок электроэнергии, связанное с введением военного положения, в сферу обслуживания которой входит такое предприятие, в том числе размещенный в сети Интернет и т.п.;
•документ, подтверждающий вынужденное отключение предоставления услуг глобальной сети Интернет, связан с введением военного положения, что сделало невозможным предоставление налоговой отчетности в электронном виде (информационное сообщение Интернет-провайдера);
• документы, свидетельствующие о повреждении, уничтожении, потере имущества, принадлежащего физическому лицу и используемого в предпринимательской / независимой деятельности и являющегося объектом налогообложения, единственным источником для уплаты налогов или находящегося в налоговом залоге (заявление в правоохранительные органы; акт независимого) оценщика, наличие страхового полиса, заявление о страховом случае и т.п.);
•документы, свидетельствующие об актах мародерства, грабежа, рейдерства, захвате имущества и принудительном захвате помещения (заявление в территориальный орган внутренних дел и документ, выданный соответствующим правоохранительным органом по регистрации уголовного производства и т.п.);
•акт, удостоверяющий факт пожара, составлен в соответствии с требованиями пункта 7 Порядка учета пожаров и их последствий, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 26 декабря 2003 г. № 2030;
• информация из Государственного реестра прав на недвижимое имущество, в случае его уничтожения в соответствии с Порядком предоставления информации организации из Государственного реестра прав на недвижимое имущество, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 25 декабря 2015 года № 1127 (в редакции постановления Кабинета Министров Украины от 26 июня 2019 года № 599);
• выписка из Единого реестра досудебных расследований, удостоверяющая факт регистрации сведений об уголовном правонарушении, полученном в порядке, установленном Уголовным процессуальным кодексом Украины, в случае похищения или разрушения/потери имущества;
• представление информационного сообщения о поврежденном и уничтоженном недвижимом имуществе в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных военной агрессией Российской Федерации, программными средствами Единого государственного веб портала электронных услуг (Портал Действие).

В случае невозможности выполнения налогоплательщиком налоговой обязанности, в том числе относительно своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, налогоплательщик подает не позднее 30 сентября 2022 заявление об отсутствии такой возможности (кроме исполнения обязанности по регистрации акцизных накладных) и/или представление электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового, и/или подачи заявки на перемещение горючего или спирта этилового транспортными средствами, не являющимися акцизными передвижными составами и т.п.) вместе с исчерпывающим перечнем документов (копий документов), предусмотренными соответствующим Перечнем документов, подтверждающих невозможность налогоплательщика – юридического лица или физического лица своевременно выполнить свою налоговую обязанность, в том числе обязанность налогового агента, утвержденным приказом Министерства финансов Украины  от 29 июля 2022 г. № 225.  

Заявление должно содержать:

• полное наименование налогоплательщика согласно регистрационным документам или фамилию, имя, отчество (при наличии) налогоплательщика;
• код налогоплательщика согласно Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины или налоговый номер;
• регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серию (при наличии) и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и сообщили об этом соответствующему контролирующему органу и имеют отметку в паспорте);
• налоговый адрес налогоплательщика;
• наименование контролирующего органа, в который подается заявление;
• дату подачи заявления;
• четкое и краткое обоснование оснований для подтверждения невозможности исполнения налогоплательщиком налоговых обязанностей со ссылкой на документальное подтверждение изложенных фактов;
• исчерпывающий перечень приложений с указанием количества страниц каждого документа, их полного названия и реквизитов (дата, номер, наименование выдавшего документ);
• какие именно налоговые обязанности не имел/не имеет возможности выполнить налогоплательщик;
• информацию о налоговых периодах, за которые невозможно выполнять налоговые обязанности, или информацию об обстоятельствах, связанных с совершением военных (боевых) действий, террористическими актами, диверсиями или другими обстоятельствами непреодолимой силы (форс-мажорными обстоятельствами), вызванными военной агрессией русской Федерации, временной оккупацией вооруженными формированиями русской Федерации;
• подписи налогоплательщика – физического лица или должностных лиц налогоплательщика, заверенные печатью налогоплательщика (при наличии).

Заявление и подтверждающие документы плательщику следует подать до 30 сентября.

Налогоплательщики подают в контролирующий орган заявление и документы:

• через электронный кабинет,
• в бумажном виде путем представления в контролирующий орган по месту налогового адреса или любого сервисного центра контролирующего органа,
• по почте с уведомлением о вручении.

В случае отсутствия у налогоплательщика возможности подать такое заявление и соответствующие документы (копии документов), информации до 30 сентября, налогоплательщик подает заявление и соответствующие документы не позднее 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем возобновления таких возможностей налогоплательщиков.

Заявление налогоплательщика в произвольной форме и соответствующие документы (копии документов) рассматриваются контролирующим органом в течение 20 календарных дней со дня, следующего за днем их получения, с возможностью продления срока разбирательства с учетом срока, предусмотренного для направления предварительного решения.

В случае недостаточности документов (копий документов), подтверждающих невозможность выполнения у налогоплательщика налоговых обязанностей, контролирующий орган направляет предварительное решение о возможности или невозможности своевременного исполнения налогоплательщиком своей налоговой обязанности, с предложением о предоставлении налогоплательщиком конкретных дополнительных документов (копий документов) в подтверждение указанного в заявлении основания (оснований) невозможности выполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей.

Предварительное решение должно быть направлено налогоплательщику не позднее 20 календарных дней со дня, следующего за днем получения контролирующим органом заявления и соответствующих документов (копии документов).

Налогоплательщик может подать в контролирующий орган дополнительные документы (копии документов) обоснования/пояснения в подтверждение указанного в заявлении основания (оснований) невозможности выполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей в течение 10 календарных дней со дня, следующего за днем получения предварительного решения.

Дополнительные документы (копии документов) обоснования/пояснения рассматриваются контролирующим органом в течение 20 календарных дней со дня, следующего за днем их получения.

Если налогоплательщик не предоставил дополнительных документов (копий документов), обоснований / объяснений в подтверждение указанного в заявлении основания (оснований) невозможности выполнения налоговых обязанностей, руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) контролирующего органа принимает решение на основании предварительно поданного налогоплательщиком заявления , документов (копий документов) и информации, которые могут быть использованы для подтверждения возможности или невозможности своевременного исполнения налогоплательщиком своих налоговых обязанностей.

Контролирующий орган в случае необходимости может обращаться в компетентные органы относительно дополнительного подтверждения обстоятельств, изложенных в заявлении налогоплательщика и соответствующих документах.

Налогоплательщики, которые не подали заявления в произвольной форме и соответствующих документов (копии документов), подтверждающих невозможность исполнения налоговой обязанности, считаются имеющими возможность своевременно выполнить налоговые обязанности в сроки, определенные Кодексом или иным законодательством, контроль за исполнением которого возложен на контролирующие органы.

Обязанность доказывания возможности или невозможности налогоплательщиком своевременно выполнить свой налоговый долг возлагается на контролирующий орган.

Контролирующий орган устанавливает причинно-следственную связь между обстоятельствами непреодолимой силы (форс-мажорными обстоятельствами), произошедшими в результате вооруженной агрессии Российской Федерации, непосредственным влиянием таких обстоятельств именно на такого плательщика и возможностью исполнения им налоговой обязанности по состоянию на дату, на которую приходится предельный срок исполнения такой обязанности, и руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) контролирующего органа принимает мотивированное решение о возможности или невозможности своевременного исполнения налогоплательщиком своей налоговой обязанности.

Решение контролирующего органа может быть обжаловано в соответствии с Кодексом в административном или судебном порядке.