31 июля истекает срок уплаты НДФЛ и военного сбора.
Между тем, в случае отсутствия у налогоплательщика возможности своевременно выполнить свою налоговую обязанность по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, а также представление отчетности, налогоплательщики освобождаются от предусмотренной Налоговым кодексом Украины ответственности с обязательным исполнением таких обязанностей в течение шести месяцев. после прекращения или отмены военного положения в Украине.
Налогоплательщики, имеющие возможность своевременно выполнять налоговые обязанности по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, представления отчетности, освобождаются от ответственности за несвоевременное выполнение таких обязанностей, предельный срок выполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня вступления в силу в силу Закона Украины “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогового администрирования налогов, сборов и единого взноса во время действия военного, чрезвычайного положения” при регистрации такими плательщиками налоговых накладных и расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных до 15 июля 2022 года, представление налоговой отчетности до 20 июля 2022 года и уплаты налогов и сборов в срок не позднее 31 июля 2022 года.
Порядок подтверждения возможности или невозможности выполнения налогоплательщиком обязанностей и перечень документов утверждаются центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующую государственную финансовую политику” (Подпункт 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ “Переходные положения” Налогового кодекса Украины).
29 июня 2022 г. Министерство финансов Украины обнародовало проект приказа «Об утверждении Порядка подтверждения возможности или невозможности выполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в подпункте 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины и перечней документов подтверждения».
Минфином предлагаются два перечня:
• «Перечень документов, подтверждающих невозможность налогоплательщика – юридического лица и его обособленного подразделения своевременно выполнить свою налоговую обязанность, в том числе обязанность налогового агента»;
• «Перечень документов, подтверждающих невозможность налогоплательщика – физического лица, в частности самозанятого лица, своевременно выполнить свой налоговый долг, в том числе обязанность налогового агента».
Основаниями невозможности выполнения налогоплательщиками – юридическими лицами и их обособленными подразделениями налоговых обязанностей (в том числе обязанностей налоговых агентов) являются:
1) потеря (уничтожение или порча) первичных документов, компьютерного и другого оборудования в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных военной агрессией Российской Федерации;
2) невозможность использовать или вывезти документы, компьютерное и другое оборудование в результате ведения боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных военной агрессией Российской Федерации;
3) использование или вывоз документов, компьютерного или другого оборудования связано с риском для жизни или здоровья должностного лица налогоплательщика или невозможно в связи с административными препятствиями, установленными органами власти;
4) угроза безопасности государства вследствие возможной утечки информации об объемах и местах хранения горючего или спирта этилового и их уничтожении в дальнейшем вследствие составления и регистрации акцизных накладных, и/или представления электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объема обращения горючего или спирта этилового , и/или подачи заявки на перемещение горючего или спирта этилового транспортными средствами, не являющимися акцизными составами передвижными и т.п. (исключительно в части выполнения определенных этим абзацем обязанностей);
5) отсутствие у налогоплательщика других должностных лиц, уполномоченных в соответствии с законодательством Украины начислять, взимать и вносить в бюджет налоги, сборы, а также вести бухгалтерский учет, составлять и представлять налоговую и финансовую отчетность, отсутствие возможности у владельца назначить таких должностных лиц при условии отсутствия у такого налогоплательщика объектов налогообложения или показателей, подлежащих декларированию, в соответствии с требованиями настоящего Кодекса, может быть связано со следующими обстоятельствами:
– должностное лицо является одновременно одним из владельцев юридического лица при условии, что отсутствие такого совладельца (акционера, участника, учредителя) делает невозможным принятие решения о назначении на постоянной или временной основе другого должностного лица.
– юридическое лицо основано на собственности отдельного физического лица, которое одновременно является единственным должностным лицом такого юридического лица;
6) пребывание (налоговый адрес налогоплательщика и фактическое нахождение/нахождение производственных мощностей и т.п.) на территории населенного пункта, в котором ведутся военные (боевые) действия, находящиеся в окружении или временно оккупированные вооруженными формированиями;
7) другие обстоятельства непреодолимой силы, подтвержденные документально.
В соответствии проектом (если он будет утвержден), подтвердить невозможность своевременно выполнить свой налоговый долг, в том числе обязанность налогового агента налогоплательщики – юридические лица в том числе относительно своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения могут на основании следующих документов:
1. Акт, удостоверяющий факт пожара, составлен в соответствии с требованиями пункта 7 Порядка учета пожаров и их последствий, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 26 декабря 2003 № 2030.
2. Выписка из Реестра прав собственности на недвижимое имущество в случае его уничтожения, полученный с учетом требований пункта 75 Порядка государственной регистрации прав на недвижимое имущество и их обременений, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 25 декабря 2015 года № 1127, (утверждена должным образом копия).
3. Выписка из Единого реестра досудебных расследований, удостоверяющая факт регистрации сведений об уголовном правонарушении, полученном в порядке, установленном Уголовным процессуальным кодексом Украины, в случае похищения основных средств или разрушения/потери имущества.
4. Другие документы, составленные в соответствии с требованиями подпунктов 14, 15 пункта 2 Порядка определения вреда и ущерба, причиненного Украине в результате вооруженной агрессии Российской Федерации, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 20 марта 2022 г. № 326.
5. Документ, подтверждающий отсутствие средств на банковских счетах налогоплательщика (выписка со счетов клиента банка на дату представления в банк расчетного документа на уплату налогов).
6. Копия приказа предприятия о приостановлении работы предприятия и его работников или установлении простоя в работе предприятия, вызванное обстоятельствами неотвратимой силы (с указанием даты начала и окончания такой приостановки (при возможности)).
7. Документ или сообщение оператора почтовой связи (указывается ссылка на официальную страницу оператора, где размещено такое сообщение), подтверждающая приостановку функционирования оператора почтовой связи и/или объектов почтовой связи на территориях, на которых ведутся ( велись) боевые действия и территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации.
8. Документ или сообщение банка (указывается ссылка на официальную страницу банка, где размещено такое сообщение), подтверждающая приостановку работы банка или его обособленных подразделений и/или платежных систем в связи с введением военного положения.
9. Копии платежных поручений (расчетных и других документов по инициированию перевода средств) или их скриншот (снимок экрана) налогоплательщика на уплату согласованных сумм денежных обязательств, налогового долга, поданных в оставшиеся невыполненными банки, поскольку средства не были отнесены к бюджета в связи с отключением банка от системы электронных платежей или нарушением в работе системы авторизации банка. Предоставляется вместе с документом или уведомлением указанным в пункте 8 настоящего Перечня.
10. Документ или уведомление (указывается ссылка на официальную страницу банка, где размещено такое уведомление), подтверждающая вынужденную приостановку работы главных управлений Государственной казначейской службы Украины в связи с введением военного положения.
11. Уведомление, подтверждающее аварийное (незапланированное) отключение поставок электроэнергии в условиях военного положения, субъекту хозяйствования в сферу обслуживания которого принадлежит такое предприятие, в частности скриншот сообщения в мессенджер (Viber, Telegram и т.д.) и мобильных приложениях.
12. Документ, подтверждающий вынужденное отключение предоставления услуг глобальной сети Интернет, связан с введением военного положения, что сделало невозможным предоставление налоговой отчетности в электронном виде (информационное сообщение интернет-провайдера).
13. Документы, свидетельствующие о повреждении, уничтожении, потере имущества, находящегося на балансе предприятия и являющегося объектом налогообложения, единственным источником для уплаты налогов или находящегося в налоговом залоге (акт о чрезвычайном событии, инвентаризационном описании, протоколе инвентаризационной комиссии, подписанный представителем территориального органа Государственной службы Украины по чрезвычайным ситуациям, согласно которым происходит отражение таких событий в бухгалтерском учете и излагаются фактические события, указываются понесенные материальные потери (список имущества, его стоимость), заявление в правоохранительные органы, акт независимого оценщика, наличие страхового полиса; , заявление о страховом случае и т.п.).
14. Документы, свидетельствующие об актах мародерства, грабежа, рейдерства, захвате имущества и принудительном захвате помещения (заявление в территориальный орган внутренних дел и документ, выданный соответствующим правоохранительным органом по регистрации уголовного производства и т.п.).
15. Документы, свидетельствующие о подаче заявления в правоохранительные органы о совершении уголовного правонарушения и регистрации уголовного производства по результатам рассмотрения такого заявления.
16. Документы, свидетельствующие о повреждении, потере, уничтожении, испорчении документов бухгалтерского учета или невозможности их вывоза с территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия, и на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации (информация о представлении в контролирующий орган сообщение согласно пункту 44.5 статьи 44 Налогового кодекса Украины, сообщение о невозможности вывоза первичных документов согласно пункта 69.28 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины).
17. Представление информационного сообщения о поврежденном и уничтоженном недвижимом имуществе в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных военной агрессией Российской Федерации, программными средствами Единого государственного вебпортала электронных услуг (Портал Действие).
18. Перечень территорий, где ведутся (велись) боевые действия, и территорий, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации, определен Кабинетом министров Украины или другой нормативно-правовой документ, которым определены территории,
19. Другие документы, подтверждающие отсутствие возможности своевременно выполнить свой налоговый долг.
Основаниями невозможности выполнения налогоплательщиком – физическим лицом, в частности самозанятым лицом налоговых обязанностей являются:
1) По подпунктам 102.6.1 – 102.6.5 пункта 102.6 статьи 102 главы 9 раздела ІІ Налогового Кодекса Украины:
• пребывание за пределами Украины;
• пребывание в плавании на морских судах за границей Украины в составе команды (экипажа) таких судов;
• пребывание в местах лишения свободы по приговору суда;
• ограничение свободы передвижения в связи с заключением или пленом на территории других государств или вследствие других обстоятельств непреодолимой силы, подтвержденных документально;
• признание по решению суда безвестно отсутствует или пребывание в розыске в случаях, предусмотренных законом.
• пребывание на территории населенного пункта, являющегося налоговым адресом такого плательщика и в котором ведутся военные (боевые) действия, который окружен (заблокирован) или временно оккупирован вооруженными формированиями Российской Федерации;
2) Согласно проекту приказа (после вступления в силу):
• пребывание на стационарном лечении в учреждениях здравоохранения (в том числе зарубежных) в связи с ранением (контузией, травмой, увечьем), связанным с защитой Родины, или в отпуске для лечения после ранения по заключению (постановлением) военно-врачебной (врачебно-экспертной) комиссии (степень ранения определяет комиссия);
• пребывание на стационарном лечении в учреждениях здравоохранения (в том числе зарубежных) в связи с ранением (контузией, травмой, увечьем), заболеваниями, полученными в результате боевых действий и связанных с ними несчастных случаев в результате боевых действий или в результате насилия вооруженными формированиями Российской Федерации в отношении граждан Украины в районе боевых действий или временной оккупации;
• призыв на военную службу во время общей мобилизации, объявленной Указом Президента Украины от 24 февраля 2022 г. № 69/2022 «Об общей мобилизации», утвержденным Законом Украины «Об утверждении Указа Президента Украины «Об общей мобилизации», или пребывания в подразделениях территориальной обороны ;
• принадлежность к работникам правоохранительных органов, военнослужащих или работникам Вооруженных Сил Украины, Национальной гвардии Украины, Службы безопасности Украины, Службы внешней разведки Украины, Главного управления разведки Минобороны, Государственной пограничной службы Украины, лиц рядового, начальствующего состава, военнослужащих, работников МВД, Управления государственной охраны Украины, Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, ГСЧС, других образованных в соответствии с законами Украины военных формирований и других лиц, принимающих непосредственное участие в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации;
• потеря/отсутствие (смерть, признание безвестно отсутствующим и т.п.) лиц, на которых согласно абзацу второго пункта 179.6 статьи 179 Кодекса возлагается обязанность по заполнению и представлению налоговой декларации от имени налогоплательщика, являющегося малолетним/несовершеннолетним или признанным судом недееспособным , если такие лица не находятся на полном содержании других лиц или государства;
• потеря (уничтожение или порча) первичных документов, компьютерного и другого оборудования вследствие боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных военной агрессией Российской Федерации, или нахождение их на территориях, на которых ведутся (велись) военные (боевые) действия, которые окружены (заблокированы) или временно оккупированы вооруженными формированиями Российской Федерации;
• невозможность использовать или вывезти документы, компьютерное и другое оборудование вследствие ведения военных (боевых) действий, оцепления (блокировки) или если территория, где находятся документы, компьютерное и другое оборудование, временно оккупирована вооруженными формированиями Российской Федерации;
• использование или вывоз документов;
• другие обстоятельства непреодолимой силы, подтвержденные документально.
Проектом предлагается следующий перечень документов, подтверждающих невозможность налогоплательщика – физического лица, в частности самозанятого лица, своевременно выполнить свой налоговый долг, в том числе обязанность налогового агента:
• паспорт гражданина Украины;
• справка о регистрации места жительства;
• выписка из Единого государственного демографического реестра относительно регистрации места жительства;
• военный билет и справка учреждения здравоохранения;
• военный билет и заключение (постановление) военно-врачебной (врачебно-экспертной) комиссии;
• справка здравоохранения с указанием периода пребывания на лечении и характера ранения (контузии, травмы, увечья).
• справка учреждения здравоохранения с указанием периода нахождения на лечении и характера ранения (контузии, травмы, увечья), заболевания.
• военный билет или другой документ, выданный соответствующим государственным органом, с указанием данных о призыве такого лица на военную службу по призыву во время мобилизации на особый период.
• трудовая книжка и документ, изданный соответствующим государственным органом, с указанием данных непосредственного участия в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации;
• военный билет и документ, выданный соответствующим государственным органом, с указанием данных непосредственного участия в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации;
• свидетельство о рождении малолетнего/несовершеннолетнего ребенка и свидетельство о смерти родителей, опекуна или попечителя;
• свидетельство о рождении малолетнего/несовершеннолетнего ребенка и соответствующее решение суда;
• документ, подтверждающий недееспособность личности, и свидетельство о смерти родителей, опекуна или попечителя;
• документ, подтверждающий недееспособность лица и соответствующее решение суда;
• документ, подтверждающий отсутствие средств на банковских счетах налогоплательщика – самозанятого лица (выписка со счетов клиента банка на дату представления в банк расчетного документа на уплату налогов);
• документ или сообщение оператора почтовой связи (указывается ссылка на официальную страницу оператора, где размещено такое сообщение), подтверждающая приостановку функционирования оператора почтовой связи и/или объектов почтовой связи на территориях, на которых ведутся. ) боевые действия и территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации;
• документ или сообщение банка (указывается ссылка на официальную страницу банка, где размещено такое сообщение), подтверждающая приостановку работы банка или его обособленных подразделений и/или платежных систем в связи с введением военного положения;
• копии платежных поручений (расчетных и других документов по инициированию перевода) или их скриншот (снимок экрана) налогоплательщика на уплату согласованных сумм денежных обязательств, налогового долга, поданных в оставшиеся невыполненными банки, поскольку средства не были зачислены в бюджет в связи с отключением банка от системы электронных платежей или нарушением в работе системы авторизации банка. Предоставляется вместе с документом или уведомлением указанным в абзаце пятом настоящего пункта Перечня;
• документ или сообщение (указывается ссылка на официальную страницу банка, где размещено такое сообщение), что подтверждает вынужденную приостановку работы главных управлений Государственной казначейской службы Украины в связи с введением военного положения;
• документ, подтверждающий аварийное (незапланированное) отключение поставок электроэнергии, связанное с введением военного положения, в сферу обслуживания которой относится такое предприятие, в том числе размещенный в сети Интернет и т.п.;
• документ, подтверждающий вынужденное отключение предоставления услуг глобальной сети Интернет, связан с введением военного положения, что сделало невозможным предоставление налоговой отчетности в электронном виде (информационное сообщение интернет-провайдера);
• документы, свидетельствующие о повреждении, уничтожении, потере имущества, принадлежащего физическому лицу и используемого в предпринимательской/независимой деятельности и являющегося объектом налогообложения, единственным источником для уплаты налогов или находящегося в налоговом залоге (заявление в правоохранительные органы; акт независимого) оценщика, наличие страхового полиса, заявление о страховом случае и т.п.);
• документы, свидетельствующие об актах мародерства, грабежа, рейдерства, захвате имущества и принудительном захвате помещения (заявление в территориальный орган внутренних дел и документ, выданный соответствующим правоохранительным органом по регистрации уголовного производства и т.п.);
• акт, удостоверяющий факт пожара, составленный в соответствии с требованиями пункта 7 Порядка учета пожаров и их последствий, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 26 декабря 2003 г. № 2030;
• выписка из Реестра прав собственности на недвижимое имущество в случае его уничтожения, полученный с учетом требований пункта 75 Порядка государственной регистрации прав на недвижимое имущество и их обременений, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 25 декабря 2015 года № 1127, (утвержденная надлежащим образом копия );
• выписка из Единого реестра досудебных расследований, удостоверяющая факт регистрации сведений об уголовном правонарушении, полученном в порядке, установленном Уголовным процессуальным кодексом Украины, в случае похищения или разрушения/потери имущества;
• предоставление информационного сообщения о поврежденном и уничтоженном недвижимом имуществе в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных военной агрессией Российской Федерации, программными средствами Единого государственного вебпортала электронных услуг (Портал Действие);
• другие документы, подтверждающие отсутствие возможности своевременно выполнить свой налоговый долг.
Поскольку вышеупомянутые «Перечни» документов носят рекомендательный характер и не являются исчерпывающими, при наличии других документов, информации, подтверждающие невозможность своевременно выполнить свой налоговый долг, плательщики предоставляют другие документы.
Проектом приказа предусматривается, что к налогоплательщикам, которые на дату вступления его в силу могут подать в контролирующий орган заявление и документы (копии документов), информацию об отсутствии возможности исполнения налоговых обязанностей, должны подать не позднее 31 августа 2022 года заявление о отсутствие возможности исполнения налогоплательщиком налоговой обязанности (кроме исполнения обязанности по регистрации акцизных накладных и/или представления электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового, и/или подачи заявки на перемещение горючего или спирта этилового транспортными средствами, не являющимися акцизными передвижными составами и т.п.) вместе с исчерпывающим перечнем документов (копий документов), информации, документов, предусмотренных соответствующим Перечнем, подтверждающими невозможность налогоплательщика своевременно выполнить свой налоговый долг.
Заявление должно содержать:
• полное наименование (фамилия, имя, отчество) налогоплательщика согласно регистрационным документам;
• код налогоплательщика согласно Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины или налоговый номер;
• регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серию (при наличии) и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и сообщили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют отметку в паспорте);
• налоговый адрес налогоплательщика;
• наименование контролирующего органа, в который подается заявление;
• дата подачи заявления;
• четкое и краткое обоснование оснований для подтверждения невозможности исполнения налогоплательщиком налоговых обязанностей со ссылкой на документальное подтверждение изложенных фактов;
• исчерпывающий перечень приложений с указанием количества страниц каждого документа, их полного названия и реквизитов (дата, номер, наименование выдавшего органа);
• какие именно налоговые обязанности не имел/не имеет возможности выполнить налогоплательщик;
• информацию о налоговых периодах, за которые невозможно выполнять налоговые обязанности, или информация, что обстоятельства связаны с проведением военных (боевых) действий, террористическими актами, диверсиями или иными обстоятельствами непреодолимой силы вызванными военной агрессией Российской Федерации, с временной оккупацией вооруженными формированиями Российской Федерации Федерации являются продолжающимися;
• подписи налогоплательщика – физического лица или должностных лиц налогоплательщика, заверенные печатью налогоплательщика (при наличии).
Налогоплательщики подают в контролирующий орган заявление и документы:
• в электронном через электронный кабинет, или
• в бумажном виде путем представления в контролирующий орган по месту налогового адреса или любого сервисного центра контролирующего органа или отправку по почте с уведомлением о вручении.
В случае отсутствия у налогоплательщика, в том числе относительно своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, возможности подать такое заявление и соответствующие документы (копии документов), информации до 31 августа, налогоплательщик подает заявление и соответствующие документы не позднее 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем возобновления таких возможностей налогоплательщиков.